第四关：增值税

　　关卡4：增值税一般计税方法应纳税额的计算

　　三、进项税额的确定

　　2.管理不善造成的非正常损失不得抵扣

　　(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额

　　(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额

　　(3)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额

　　(4)非正常损失的不动产在建工程(包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额 更多关于初级会计师增值税讲义内容可以加入初级会计职称学习：636983228。更有老师答疑解惑!

　　【例题· 多选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，一般纳税人购进的下列服务中，准予抵扣进项税额的有( )。(2017年)

　　A.贷款服务

　　B.住宿服务

　　C.餐饮服务

　　D.广告服务

　　【答案】BD

　　【解析】纳税人购进的贷款服务(选项A)、餐饮服务(选项C)、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

　　【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事空调生产和销售业务。2018年7月有关经营情况如下：

　　采取预收货款方式向乙公司销售W型空调100台，每台含税售价为3480元，甲公司给予每台348元折扣额的价格优惠。双方于7月2日签订销售合同。甲公司7月6日收到价款，7月20日发货并向对方开具增值税专用发票，销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，乙公司7月22日收到空调。

　　销售Y型空调3000台，每台含税售价为2900元。公司业务部门领用10台Y型空调用于奖励优秀员工，公司食堂领用2台Y型空调用于防暑降温。

　　购进原材料一批，取得增值税专用发票注明税额102000元;向丙公司支付新产品设计费，取得增值税专用发票注明税额3000元;支付销售空调运输费用，取得增值税专用发票注明税额550元，支付招待客户餐饮费用，取得增值税普通发票注明税额120元。

　　已知，销售货物增值税税率为16%，取得的增值税专用发票均已勾选认证。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(2018年考题改编)

　　1.甲公司销售W型空调，其增值税纳税义务发生时间是( )。

　　A.7月22日

　　B.7月6日

　　C.7月2日

　　D.7月20日

　　【答案】D

　　【解析】采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为“发出货物的当天”(7月20日)，但先开发票的为开具发票的当天。

　　2.计算甲公司当月销售W型空调增值税销项税额的下列算式中，正确的是( )。

　　A.100×(3480-348)÷(1+16%)×16%=43200(元)

　　B.100×3480×16%=55680(元)

　　C.100×3480÷(1+16%)×16%=48000(元)

　　D.100×(3480-348)×16%=50112(元)

　　【答案】A

　　【解析】(1)纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏中分别注明，可以按折扣后销售额征收增值税，选项BC均未减除折扣额，排除。(2)题目明确交待“3480元”为含税售价，本题在含税售价3480元价格的基础上给予348元的折扣额，因此348元折扣额理解为含税金额。应当价税分离，排除选项D。

　　3.计算甲公司当月销售及领用Y型空调增值税销项税额的下列算式中，正确的是( )。

　　A.(3000+2)×2900÷(1+16%)×16%=1200800(元)

　　B.(3000+10+2)×2900÷(1+16%)×16%=1204800(元)

　　C.3000×2900×16%=1392000(元)

　　D.(3000+2)×2900×16%=1392928(元)

　　【答案】B

　　【解析】将自产货物用于职工福利(包括但不限于奖励优秀员工、用于食堂防暑降温)，应当视同销售货物，计缴增值税，因此Y型空调的销售及视同销售数量=3000+10+2，选项B正确。

　　4.甲公司的下列进项税中，准予从销项税额中抵扣的是( )。

　　A.支付销售空调运输费用的进项税额550元

　　B.支付招待客户餐饮费用的进项税额120元

　　C.支付新产品设计费的进项税额3000元

　　D.购进原材料的进项税额102000元

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：纳税人的交际应酬消费属于个人消费;购进服务用于个人消费的，不得从销项税额中抵扣进项税额。

　　【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是( )。(2017年)

　　A.纳税人发生应税行为先开具发票的，为开具发票的当天

　　B.纳税人发生视同销售不动产的，为不动产权属变更的当天

　　C.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为租期届满的当天

　　D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

　　【答案】C

　　【解析】选项C：纳税人提供租赁服务采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　【例题2·判断题】纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按照其实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。( )(2016年)

　　【答案】√

　　【例题3·单选题】2018年9月，甲公司(增值税一般纳税人)销售产品取得含增值税价款116000元，另收取包装物租金6960元。已知增值税税率为16%，甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是( )。(2015年)

　　A.116000÷(1+16%)×16%=16000(元)

　　B.(116000+6960)÷(1+16%)×16%=16960(元)

　　C.116000×16%=18560(元)

　　D.(116000+6960)×16%=19673.6(元)

　　【答案】B

　　【解析】销售货物的同时收取包装物租金，属于价外费用，应价税分离后并入销售额。

　　【例题4·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物、服务发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有( )。(2018年考题改编)

　　A.购进原材料试制新产品

　　B.购进生产免税货物用材料

　　C.购进餐饮服务

　　D.购进贷款服务

　　【答案】BCD

　　【解析】(1)选项B：购进原材料，用于生产“免税”货物，对应的进项税额不得抵扣;(2)选项CD：购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

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