【考点七】简易计税方法、进口货物应纳税额的计算和扣缴计税方法★

　　【例题1·单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2016年第四季度零售商品取得收入103 000元，将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。已知增值税征收率为3%。计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.[103 000+721÷(1+3%)]×3%=3 111元

　　B.(103 000+721)×3%=3 111.63元

　　C.[103 000÷(1+3%)+721]×3%=3 021.63元

　　D.(103 000+721)÷(1+3%)×3%=3 021元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』捐赠应视同销售，小规模纳税人零售收入与捐赠收入均为含税价格，因此一并换算为不含税金额再乘以征收率。

　　【例题2·单选题】甲商店为增值税小规模纳税人，2018年8月销售商品取得含税销售额61 800元，购入商品取得普通发票注明金额10 000元。已知增值税税率为16%，征收率为3%，当月应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是(　)。

　　A.61 800÷(1+3%)×3%-10 000×3%=1 500元

　　B.61 800×3%=1 854元

　　C.61 800×3%-10 000×3%=1 554元

　　D.61 800÷(1+3%)×3%=1 800元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』小规模纳税人销售货物，应适用简易计税方法按照3%的征收率计算应纳税额，取得销售额含增值税的，应作价税分离计算应纳税额。小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额。

　　【例题3·单选题】甲设计公司为增值税小规模纳税人，2018年6月提供设计服务取得含增值税价款206 000元;因服务中止，退还给客户含增值税价款10 300元。已知小规模纳税人增值税征收率为3%，甲设计公司当月应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.[206 000÷(1+3%)]×3%=6 000元

　　B.206 000×3%=6 180元

　　C.[(206 000-10 300)÷(1+3%)]×3%=5 700元

　　D.(206 000-10 300)×3%=5 871元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』纳税人适用简易计税方法计税的，因服务中止而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

　　【例题4·单选题】2018年8月甲公司进口一批设备，关税完税价格为150万元，已知关税税率为5%;增值税税率为16%;计算甲公司当月该笔业务应缴纳增值税的下列算式中正确的是(　)。

　　A.(150+150×5%)×16%=25.2万元

　　B.150×16%-150×5%×16%=22.8万元

　　C.150×16%+150×5%=31.5万元

　　D.150×16%=24万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』进口货物应纳税额=(关税完税价格+关税)×增值税税率。

　　【考点八】增值税税收优惠★★

　　【例题1·单选题】下列各项中，不属于免税项目的是(　)。

　　A.养老机构提供的养老服务

　　B.装修公司提供的装饰服务

　　C.婚介所提供的婚姻介绍服务

　　D.托儿所提供的保育服务

　　『正确答案』B

　　【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是(　)。

　　A.商店销售糖果

　　B.木材加工厂销售原木

　　C.粮店销售面粉

　　D.农民销售自产粮食

　　『正确答案』D

　　『答案解析』农业生产者销售的自产农产品属于免税项目。

　　【例题3·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不免征增值税的是(　)。

　　A.农业生产者销售的自产农产品

　　B.企业销售自己使用过的固定资产

　　C.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

　　D.外国政府无偿援助的进口物资

　　『正确答案』B

　　『答案解析』其他个人自己使用过的物品，免征增值税;企业销售自己使用过的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　【例题4·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于免税项目的有(　)。

　　A.超市销售保健品

　　B.外贸公司进口供残疾人专用的物品

　　C.商场销售儿童玩具

　　D.外国政府无偿援助的进口物资

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，免税;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，免税。外贸企业进口残疾人专用物品不免税。

　　【例题5·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不免征增值税的有(　)。

　　A.单位销售自己使用过的小汽车

　　B.企业销售自产的仪器设备

　　C.外贸公司进口服装

　　D.农业生产者销售自产的蔬菜

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项ABC，照章缴纳增值税;选项D，农业生产者销售的自产农产品，免征增值税。

　　【例题6·判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题7·判断题】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的，不得免税、减税。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。

　　【例题8·判断题】增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元)的，免征增值税。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元的，免征增值税。

　　【例题9·判断题】残疾人个人提供修理自行车劳务，应缴纳增值税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』残疾人个人提供的应税服务免征增值税。

　　【例题10·判断题】增值税纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题11·判断题】个人转让著作权免征增值税。(　)

　　『正确答案』√

　　【考点九】增值税征收管理和增值税专用发票使用规定★★

　　【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列税款中，由海关代征的是(　)。

　　A.在境内未设立机构、场所的非居民企业来源于境内的股息所得应缴纳的企业所得税

　　B.提供研发服务，但在境内未设有经营机构的企业应缴纳的增值税

　　C.进口货物的企业在进口环节应缴纳的增值税

　　D.从境外取得所得的居民应缴纳的个人所得税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，以支付人为扣缴义务人。所以不选A。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。所以不选B。从中国境外取得所得的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报，所以不选D。

　　【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于固定业户纳税人地点的表述中，正确的是(　)。

　　A.销售商标使用权，应当向商标使用权购买方所在地主管税务机关申报纳税

　　B.销售采矿权，应当向矿产所在地主管税务机关申报纳税

　　C.销售设计服务，应当向设计服务发生地主管税务机关申报纳税

　　D.销售广告服务，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，因此选项D正确。非固定业户销售货物、应税劳务或者发生应税行为，应当向销售地、劳务发生地或者应税行为发生地的主管税务机关申报纳税。其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

　　【例题3·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列行为中，可以开具增值税专用发票的是(　)。

　　A.律师事务所向消费者个人提供咨询服务

　　B.生产企业向一般纳税人销售货物

　　C.商业企业向消费者个人零售食品

　　D.书店向消费者个人销售图书

　　『正确答案』B

　　『答案解析』向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为的，不得开具增值税专用发票。

　　【例题4·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间表述中，正确的有(　)。

　　A.纳税人发生应税行为先开具发票的，为开具发票的当天

　　B.纳税人发生视同销售不动产的，为不动产权属变更的当天

　　C.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为交付租赁物的当天

　　D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

　　【例题5·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有(　)。

　　A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天

　　B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务的同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

　　D.纳税人进口货物，为报关进口的当天

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售凭据的当天。

　　【例题6·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，不允许开具增值税专用发票的有(　)。

　　A.家电商场向消费者个人销售电视机

　　B.百货商店向小规模纳税人零售服装

　　C.手机专卖店向消费者个人提供手机修理劳务

　　D.商贸公司向一般纳税人销售办公用品

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项AC，向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的，不得开具增值税专用发票;选项B，商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票。

　　【例题7·多选题】下列关于增值税专用发票记账联用途的表述中，不正确的有(　)。

　　A.作为购买方核算采购成本的记账凭证

　　B.作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证

　　C.作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证

　　D.作为购买方核算增值税进项税额的记账凭证

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项AD，属于发票联的用途;选项C，属于抵扣联的用途。

　　【例题8·判断题】会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额以及应纳税额数据的增值税一般纳税人，不得领购开具增值税专用发票。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题9·判断题】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品可以开具专用发票。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票;(2)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;(3)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;(4)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

　　【例题10·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事空调生产销售业务。2018年7月有关经营情况如下：

　　(1)采取预收货款方式向乙公司销售W型空调100台，每台含税售价为3 480元，甲公司给予每台348元折扣额的价格优惠。双方于7月2日签订销售合同，甲公司7月6日收到价款，7月20日发货并向对方开具发票，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，乙公司7月22日收到空调。

　　(2)销售Y型空调3 000台，每台含税售价为2 900元。公司业务部门领用10台Y型空调用于奖励优秀员工，公司食堂领用2台Y型空调用于防暑降温。

　　(3)购进原材料一批，取得增值税专用发票注明税额96 000元;向丙公司支付新产品设计费，取得增值税专用发票注明税额3 000元;支付销售空调运输费用，取得增值税专用发票注明税额500元;支付招待客户餐饮费用，取得增值税普通发票注明税额120元。

　　已知：销售货物增值税税率为16%。取得的增值税专用发票均已通过税务机关认证。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　(1)甲公司销售W型空调，其增值税纳税义务发生时间是(　)。

　　A.7月2日

　　B.7月22日

　　C.7月20日

　　D.7月6日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』采取预收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

　　(2)计算甲公司当月销售W型空调增值税销项税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.100×(3 480-348)÷(1+16%)×16%=43 200元

　　B.100×3 480÷(1+16%)×16%=48 000元

　　C.100×(3 480-348)×16%=50 112元

　　D.100×3 480×16%=55 680元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以抵减售价，属于商业折扣。含税售价需要做不含税的换算。

　　(3)计算甲公司当月销售及领用Y型空调增值税销项税额的下列算式中，正确的是(　)

　　A.(3 000+10+2)×2 900×16%=1 397 568元

　　B.3 000×2 900×16%=1 392 000元

　　C.(3 000+2)×2 900÷(1+16%)×16%=1 200 800元

　　D.(3 000+10+2)×2 900÷(1+16%)×16%=1 204 800元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』Y型空调用于奖励以及食堂领用，均应视同销售。含税销售额要做不含税的换算。

　　(4)甲公司的下列进项税额中，准予从销项额中抵扣的是(　)。

　　A.支付销售空调运输费用的进项税额500元

　　B.支付招待客户餐饮费用的进项税额120元

　　C.购进原材料的材料税额96 000元

　　D.支付新产品设计费的进项税额3 000元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得做进项税额抵扣。取得普通发票不得抵扣进项税额。

　　【例题11·不定项选择题】甲酒店为增值税一般纳税人，主要提供餐饮服务、住宿服务、会议服务和车辆停放服务。2018年10月有关经营情况如下：

　　(1)提供住宿服务，取得含增值税销售额954 000元。

　　(2)提供会议服务，取得含增值税销售额358 704元。

　　(3)购进一处房产用作办公场所，取得增值税专用发票注明税额64 000元。

　　(4)上月购进一批低值易耗品因管理不善丢失，账面成本11 000元，该批低值易耗品的进项税额已申报抵扣。

　　已知：生活服务、现代服务增值税税率为6%，丢失的低值易耗品增值税税率为16%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　(1)甲酒店下列经营业务中，应按照“销售服务一一现代服务”税目计缴增值税的是(　)。

　　A.餐饮服务

　　B.住宿服务

　　C.会议服务

　　D.车辆停放服务

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项AB属于生活服务。

　　(2)计算甲酒店当月允许抵扣的增值税进项税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.64 000-11 000×16%=62 240元

　　B.64 000×40%-11 000×16%=23 840元

　　C.64 000×60%-11 000×16%=36 640元

　　D.64 000-11 000÷(1+16%)×16%=62 482.76元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』购进不动产当年可以抵扣进项税额的60%。管理不善造成的存货丢失，进项税额需要转出。因此可以抵扣的增值税=64000×60%-11000×16%=36 640(元)。

　　(3)计算甲酒店当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.954 000×6%+358 704÷(1+6%)×6%=77 544元

　　B.(954 000+358 704)÷(1+6%)×6%=74 304元

　　C.954 000÷(1+6%)×6%+358 704×6%=75 522.24元

　　D.(954 000+358 704)×6%=78 762.24元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』提供住宿以及会议服务适用税率6%，销售额为含税金额，需要做不含税换算。

　　(4)计算甲酒店当月应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.74 304-36 640=37 664元

　　B.77 544-62 240=15 304元

　　C.75 522.24-62 482.76=13 039.48元

　　D.78 762.24-23 840=54 922.24元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』根据前列小题计算结果，可以得到A选项的结果。

　　【例题12·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2018年8月有关经济业务如下：

　　(1)购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272 000元;支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2 750元。

　　(2)购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8 500元。

　　(3)销售A型洗衣机1 000台，含增值税销售单价3 510元/台;另收取优质费526 500元、包装物租金175 500元。

　　(4)采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价116元/台。

　　(5)向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2 106元/台。

　　已知：增值税税率为16%，上期留抵增值税额59 000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列小题。

　　(1)甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是(　)。

　　A.购进低值易耗品的进项税额8 500元

　　B.上期留抵的增值税额59 000元

　　C.购进原材料的进项税额272 000元

　　D.支付运输费的进项税额2 750元

　　『正确答案』 BCD

　　『答案解析』选项A中，购进低值易耗品，取得增值税普通发票，所以不得抵扣进项税额。

　　(2)甲公司当月销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.[1 000×3 510+526 500÷(1+16%)]×16%=634 220.69元

　　B.(1 000×3 510+526 500+175 500)×16%=673 920元

　　C.(1 000×3 510+526 500+175 500)÷(1+16%)×16%=580 965.52元

　　D.1 000×3 510×16%=561 600元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收取优质费526 500元、包装物租金175 500元，属于价外费用，要一并计入销售额征税。

　　(3)甲公司当月以旧换新方式销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.50×3 510×16%=28 080元

　　B.50×(3 510-116)÷(1+16%)×16%=23 406.9元

　　C.50×3 510÷(1+16%)×16%=24 206.9元

　　D.50×(3 510-116)×16%=27 152元

　　『正确答案』 C

　　『答案解析』对于金银首饰以外的货物以旧换新的，按新货物的不含税售价计算增值税。

　　(4)甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.10×2 106÷(1+16%)×16%=2 904.83元

　　B.10×3 510×16%=5 616元

　　C.10×2 160×16%=3 456元

　　D.10×3 510÷(1+16%)×16%=4 841.38元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』将自产货物用于职工福利，视同销售计算增值税销项税额，按同类货物的不含税售价计算。