初级会计职称《经济法基础》基础阶段章节串讲：5.6
2017-07-29
中第五章：企业所得税、个人所得税法律制度
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六.企业所得税应纳税额的计算
1.应纳税所得额的计算
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扣除限额 |
特殊规定 |
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有扣除限额，超过部分应调增 |
业务招待费 |
☀业务实际发生额×60% ☀销售（营业）收入×0.5% ☀允许扣除额为两个指标的较小者 |
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广告费和业务宣传费 |
销售（营业）收入×15% |
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 | |
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职工福利费 |
工资薪金总额×14% |
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工会经费 |
工资薪金总额×2% |
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职工教育经费 |
工资薪金总额×2.5% |
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 | |
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公益性捐赠支出 |
年度利润总额×12% |
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非金融企业向非金融企业借款的利息支出 |
按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 |
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不得扣除，应全额调增 |
罚金罚款和被没收财物的损失 |
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不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚款和诉讼费 |
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税收滞纳金；未经核定的准备金支出；非广告性质赞助支出；企业之间支付的管理费；纳税人直接向受赠人的捐赠支出 |
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加计扣除，调减应纳税所得额 |
研究开发费用 |
未形成无形资产计入当期损益的： 实际发生额×50% |
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支付给残疾职工的工资 |
按照支付给残疾职工的工资×100% |
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抵扣应纳税所得额 |
创业投资企业 |
投资额×70% |
在股权持有满2年的当年抵扣，不足抵扣的，可以后的纳税年度抵扣 |
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抵免应纳税额 |
购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备 |
投资额×10% |
当年不足抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免 |
注：准予全额扣除，无需进行纳税调整
合理的工资薪酬薪金支出;合理的劳动保护支出;企业按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费;非金融企业向金融企业借款的利息支出;企业经批准发行债券的利息支出;企业在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的借款费用
2.应纳税所得额的确定
①纳税调整增加额
☀在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目(如税收滞纳金、工商部门罚款等)，应全额调增
☀在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分(如业务招待费、广告费和业务宣传费的超标部分)，应调增
②纳税调整减少额
弥补以前年度(5年内)亏损
免税收入
加计扣除项目(如研究开发费用)
③应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
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