初级会计职称《经济法基础》基础阶段章节串讲：5.5

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第五章：企业所得税、个人所得税法律制度

　　五.资产的税务处理

　　1.固定资产

　　①不得计算折旧扣除的固定资产：

　　☀“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产

　　☀以经营租赁方式租入的固定资产

　　☀以融资租赁方式租出的固定资产

　　☀已提足折旧继续使用的固定资产

　　☀与经营活动无关的固定资产

　　☀单独估价作为固定资产入账的土地

　　注：未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧可以在税前扣除;经营租赁：由出租人计提折旧;融资租赁：由承租人计提折旧

　　②固定资产的计税基础

　　☀外购的→以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其

　　他支出为计税基础

　　☀自行建造的→已竣工结算前发生的支出为计税基础

　　☀融资租入的→以租赁合同约定的付款总额(or公允价值)和承租人在签订合同的过程中中发生的相关费用为计税基础

　　☀盘盈的→以同类固定资产的“重置完全价格”为计税基础

　　☀通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的→已该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　☀改建的→除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

　　③固定资产折旧的计提方法

　　☀按照“直线法”计算折旧

　　☀自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧;停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧

　　☀应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值

　　④固定资产计算折旧的最低年限

　　☀房屋、建筑物：20年

　　☀飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

　　☀与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

　　☀飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

　　☀电子设备：3年

　　2.生产性生物资产

　　①定义

　　是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。Eg：经济林、薪炭林、产畜和役畜等

　　②生产性生物资产折旧的计提方法

　　☀按照“直线法”计算折旧

　　☀自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计提折旧;停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧

　　☀应根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值

　　③生产性生物资产计算折旧的最低年限

　　☀林木类生产性生物资产：10年

　　☀畜类生产性生物资产：3年

　　3.无形资产

　　①下列无形资产不得计算摊销费用扣除

　　☀自行开发的支出已在计算应纳税额所得税时扣除的无形资产

　　☀自创商誉

　　☀与经营活动无关的无形资产

　　②无形资产的计税基础

　　☀外购的→购买价款和支付相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

　　☀自行开发的→开发过程中给资产符合资本化条件后制达到预定用途前发生的支出为计税基础

　　☀通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的→公允价值和相关税费

　　③无形资产按“直线法”计算的摊销费用，准予扣除

　　④外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除

　　4.其他资产

　　①长期待摊费用

　　☀已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

　　☀租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

　　☀固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销

　　☀其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限

　　不得低于3年

　　②投资资产

　　☀企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税额所嘚瑟是不得扣除

　　☀企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除

　　③存货

　　企业使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意更改

　　④资产损失

　　是指企业在生产经营中实际放生的，与取得应税收入有关的资产损失

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