初级会计师

2021初级会计《初级会计实务》考试大纲:第五章

 2020-11-23

  第五章 收人、费用和利润

  [基本要求]

  (一)掌握收入确认的原则和前提条件

  (二)掌握收入确认和计量的步骤以及收入核算应设置的会计科目

  (三)掌握在某一时点和某一时段履行履约义务并确认收入的账务处理

  (四)掌握合同取得成本和合同履约成本的内容及账务处理

  (五)掌握营业成本的账务处理

  (六)掌握税金及附加的账务处理

  (七)掌握期间费用的内容及账务处理

  (八)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理

  (九)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理

  (十)掌握利润的构成、本年利润的结转方法及账务处理

  (十一)熟悉营业成本的组成、税金及附加的内容.

  [考试内容]

  第一节 收入

  一、收入确认和计量

  (一)收入确认的原则

  企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

  (二)收入确认的前提条件

  企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收人:

  1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

  2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;

  3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

  4.该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

  5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

  (三)收入确认和计量的步骤

  1.识别与客户订立的合同;

  2.识别合同中的单项履约义务;

  3.确定交易价格;

  4.将交易价格分摊至各单项履约义务;

  5.履行各单项履约义务时确认收人。

  其中,第1、第2和第5步主要与收入的确认有关,第3、第4步主要与收入的计量有关。

  二、收入核算应设置的会计科目

  企业一.般应设置“ 主营业务收入”“ 其他业务收入”“主营业务成本”“ 其他业务成本”“ 合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目,核算企业与客户之间的合同产生的收人及相关的成本费用。

  企业发生减值的,还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。

  三、履行履约义务确认收入的账务处理

  (一)在某一时点履行的履约义务确认收入.

  1.一般销售商品业务收人的账务处理;

  2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理;

  3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理;

  4.销售材料等存货的账务处理。

  (二)在某一时段内履行的履约义务确认收入

  四、合同成本

  (一)合同取得成本

  企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。

  企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,应当在发生时计人当期损益,除非这些支出明确由客户承担。

  (二)合同履约成本

  企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,属于《企业会计准则第14号一收入》 准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:

  1.该成本与-份当前或预期取得的合同直接相关。

  2.该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。

  3.该成本预期能够收回。

  企业发生下列支出时,应将其计人当期损益:一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用,)这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

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