第七章

　　第一节管理会计概述

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　　一、管理会计概念和目标

　　管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位,下同)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

　　管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划。

　　二、管理会计体系

　　中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有机系统。

　　管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用,是制定应用指引和建设案例库的基础。应用指引是对单位管理会计工作的具体指导。案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼,是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

　　三、管理会计要素及具体内容

　　单位应用管理会计应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

　　(一)应用环境

　　管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计,首先应充分了解和分析其应用环境,包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括国内外经济市场、法律、行业等因素,内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。

　　(二)管理会计活动

　　管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展,是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上,单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节,形成完整的管理会计闭环。

　　(三)工具方法

　　管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段,是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性,随着实践发展不断丰富完善。单位应用管理会计,应结合自身实际情况,根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法,并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。

　　1.战略管理领域应用的工具方法。

　　战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等

　　2.预算管理领域应用的工具方法。

　　预算管理领域应用的管理会计工具方法,一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。

　　3.成本管理领域应用的工具方法。

　　成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等

　　4.营运管理领域应用的工具方法。

　　营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。

　　5.投融资管理领域应用的工具方法。

　　投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。

　　6.绩效管理领域应用的工具方法

　　缋效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。

　　7.风险管理领域应用的工具方法。

　　风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。企业可结合自身的风险管理目标和实际情况,单独或综合应用不同风险管理工具方法。

　　(四)信息与报告

　　管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息是管理会计报告的基本元素。单位应充分利用内外部各种渠道,通过采集、转换等多种方式,获得相关、可靠的管理会计基础信息。单位应有效利用现代信息技术,对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递,以满足管理会计应用需要。单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式,旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息,是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告,按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间,也可以根据特定需要设定报告期间

　　四、管理会计应用原则和应用主体

　　单位应用管理会计,应当遵循以下原则

　　(1)战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向,以持续创造价值为核促进单位可持续发展。

　　(2)融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节,以业务流程为基础,利用管理会计工具方法,将财务和业务等有机融合

　　(3)适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

　　(4)成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益,合理、有效地推进管理会计应用

　　管理会计应用主体视管理决策主体确定,可以是单位整体,也可以是单位内部的责任中心。

　　五、货币时间价值

　　(一)货币时间价值的含义

　　货币时间价值,是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。货币的时间价值来源于货币进入社会再生产过程后的价值增值。通常情况下,它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率,是利润平均化规律发生作用的结果。根据货币具有时间价值的理论,可以将某一时点的货币价值金额折算为其他时点的价值金额。

　　(二)终值和现值

　　终值又称将来值,是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。现值,是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额。现值和终值是一定量货币在前后两个不同时点上对应的价值,其差额即为货币的时间价值。

　　1.复利的终值和现值。

　　单利和复利是计息的两种不同方式。单利是指按照固定的本金计算利息的一种计息方式。复利是指不仅对本金计算利息,还对利息计算利息的一种计息方式。财务估值中一般都按照复利方式计算货币的时间价值。

　　复利终值指一定量的货币,按复利计算的若干期后的本利总和。复利现值是指未来某期的一定量的货币,按复利计算的现在价值。

　　2.年金终值和年金现值。

　　年金是指间隔期相等的系列等额收付款。年金包括普通年金(后付年金)、预付年金(先付年金)、递延年金、永续年金等形式。

　　永续年金是指无限期收付的年金,即一系列没有到期日的等额现金流。永续年金现值是指无限期的每期期末等额收付系列款项的复利现值之和。

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