第七章　管理会计基础

　　[基本要求]

　　(一)掌握管理会计概念与目标

　　(二)掌握管理会计基本指引的内容

　　(三)掌握产品成本核算的程序

　　(四)掌握产品成本核算对象的确定、成本项目的设置

　　(五)掌握各种要素费用的归集和分配

　　(六)掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　(七)熟悉我国管理会计体系建设的任务和措施

　　(八)熟悉管理会计应用指引

　　(九)熟悉管理会计案例库

　　(十)熟悉货币时间价值的计算

　　(十一)熟悉各种费用支出的界限

　　(十二)熟悉成本与费用的关系

　　(十三)熟悉产品成本核算的要求及账户设置

　　(十四)熟悉产品成本计算的品种法、分批法、分步法

　　[考试内容]

　　第一节　管理会计概述

　　一、管理会计概念与管理会计体系

　　管理会计工作是会计工作的重要组成部分。财政部于2014年10月印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》)，明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施及工作要求。

　　(一)管理会计概念与目标

　　管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位(包括企业和行政事业单位，下同)

　　内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

　　管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

　　(二)我国管理会计体系建设的任务和措施

　　中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4+1”的管理会计有机系统。建设我国管理会计体系的主要任务和措施有：

　　1推进管理会计理论体系建设;

　　2推进管理会计指引体系建设;

　　3推进管理会计人才队伍建设;

　　4推进面向管理会计的信息系统建设。

　　二、管理会计指引体系

　　管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。

　　(一)管理会计基本指引

　　2016年6月，财政部印发了《管理会计基本指引》(以下简称《基本指引》)，总结提炼了管理会计的目标、原则、要素等内容，以指导单位管理会计实践。基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

　　1管理会计应用原则和应用主体。

　　单位应用管理会计，应当遵循以下原则：(1)战略导向原则。(2)融合性原则。

　　(3)适应性原则。(4)成本效益原则。

　　管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

　　2管理会计要素。

　　单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

　　(1)应用环境。

　　管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括内外部环境和内部环境。

　　(2)管理会计活动。

　　管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。

　　(3)工具方法。

　　管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。

　　单位应用管理会计，应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。

　　(4)信息与报告。

　　管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。

　　管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。

　　(二)管理会计应用指引

　　在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。为切实提高科学性和可操作性，管理会计应用指引既要遵循基本指引，也要体现实践特点;既要形成一批普遍适用、具有广泛指导意义的基本工具方法，如经济增加值(EVA)、本量利分析、平衡计分卡、作业成本法等，也要针对一些在管理会计方

　　面可能存在独特要求的行业和部门，研究制定特殊行业的应用指引;在企业层面，还要兼顾不同行业、不同规模、不同发展阶段等特征，坚持广泛的代表性和适用性;既要考虑企业的情况，也要考虑行政事业单位的情况。

　　(三)管理会计案例库

　　案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。

　　三、货币时间价值

　　(一)货币时间价值的含义

　　货币时间价值，是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。货币的时间价值来源于货币进入社会再生产过程后的价值增值。通常情况下，它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率，是利润平均化规律发生作用的结果。根据货币具有时间价值的理论，可以将某一时点的货币价值金额折算为其他时点的价值金额。

　　(二)终值和现值

　　终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。现值，是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额。现值和终值是一定量货币在前后两个不同时点上对应的价值，其差额即为货币的时间价值。单利和复利是计息的两种不同方式。单利是指按照固定的本金计算利息的一种计息方式。按照单利计算的方法，只有本金在贷款期限中获得利息，不管时间多长，所生利息均不加入本金重复计算利息。复利是指不仅对本金计算利息，还对利息计算利息的一种计息方式。

　　1复利的终值和现值。

　　(1)复利终值。

　　复利终值是指一定量的货币，按复利计算的若干期后的本利总和。

　　(2)复利现值。

　　复利现值是指未来某期的一定量的货币，按复利计算的现在价值。

　　2年金终值和年金现值。

　　年金是指间隔期相等的系列等额收付款。年金包括普通年金(后付年金)、预付年金(先付年金)、递延年金、永续年金等形式。

　　(1)年金终值。

　　①普通年金终值。

　　普通年金终值是指普通年金最后一次收付时的本利和，它是每次收付款项的复利终值之和。

　　②预付年金终值。

　　预付年金终值是指一定时期内每期期初等额收付的系列款项的终值。

　　(2)年金现值。

　　①普通年金现值。

　　普通年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。

　　②预付年金现值。

　　预付年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。

　　③递延年金现值。

　　递延年金现值是指间隔一定时期后每期期末或期初收付的系列等额款项，按照复利计息方式折算的现时价值，即间隔一定时期后每期期末或期初等额收付资金的复利现值之和。

　　④永续年金现值。

　　永续年金现值是指无限期地每期期末等额收付系列款项的复利现值之和。

　　(3)年偿债基金。

　　年偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金而必须分次等额形成的存款准备金。

　　偿债基金和普通年金终值互为逆运算;偿债基金系数和普通年金终值系数互为倒数。

　　(4)年资本回收额。

　　年资本回收额是指在约定年限内等额回收初始投入资本的金额。

　　年资本回收额与普通年金现值互为逆运算;资金回收系数与普通年金现值系数互为倒数。

　　(三)名义利率与实际利率

　　1一年多次计息时的名义利率与实际利率。

　　如果以“年”作为基本计息期，每年计算一次复利，这种情况下的实际利率等于名义利率。如果按照短于一年的计息期计算复利，这种情况下的实际利率高于名义

　　利率。

　　2通货膨胀情况下的名义利率与实际利率。

　　名义利率，是央行或其他提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即利息(报酬)的货币额与本金的货币额的比率，其包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率。实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。

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