第五章　企业所得税、个人所得税法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握企业所得税征税对象、应纳税所得额的计算

　　(二)掌握企业所得税资产税务处理、企业所得税应纳税额的计算

　　(三)掌握个人所得税应税所得项目、应纳税所得额的确定

　　(四)掌握个人所得税应纳税额的计算

　　(五)熟悉企业所得税纳税人、税收优惠

　　(六)熟悉个人所得税税收优惠、征收管理

　　(七)了解企业所得税税率、征收管理

　　(八)了解个人所得税纳税人和所得来源的确定、税率

　　[考试内容]

　　第一节　企业所得税法律制度

　　一、企业所得税纳税人

　　(一)居民企业

　　(二)非居民企业

　　二、企业所得税征税对象

　　(一)居民企业的征税对象

　　(二)非居民企业的征税对象

　　(三)来源于中国境内、境外的所得的确定原则

　　三、企业所得税税率

　　居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

　　四、企业所得税应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额的计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　(一)收入总额

　　1销售货物收入。

　　2提供劳务收入。

　　3转让财产收入。

　　4股息、红利等权益性投资收益。

　　5利息收入。

　　6租金收入。

　　7特许权使用费收入。

　　8接受捐赠收入。

　　9其他收入。

　　10特殊收入的确认。

　　(二)不征税收入

　　1财政拨款。

　　2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　　3国务院规定的其他不征税收入。

　　(三)税前扣除项目

　　1成本。

　　2费用。

　　3税金。

　　4损失。

　　5其他支出。

　　(四)扣除标准

　　1工资、薪金支出。

　　2职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，

　　不超过工资薪金总额25%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　3社会保险费。

　　4借款费用。

　　5利息费用。

　　6汇兑损失。

　　7公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　8业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　9广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　10环境保护专项资金。

　　11保险费。

　　12租赁费。

　　13劳动保护费。

　　14有关资产的费用。

　　15总机构分摊的费用。

　　16手续费及佣金支出。

　　17依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。

　　(五)不得扣除项目

　　1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2企业所得税税款。

　　3税收滞纳金。

　　4罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　5超过规定标准的捐赠支出。

　　6赞助支出。

　　7未经核定的准备金支出。

　　8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9与取得收入无关的其他支出。

　　(六)亏损弥补

　　(七)非居民企业的应纳税所得额

　　五、资产的税务处理

　　(一)固定资产

　　1下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产。

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产。

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　(5)与经营活动无关的固定资产。

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　2固定资产计税基础的确定方法。

　　3固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　4固定资产计算折旧最低年限的规定。

　　(二)生产性生物资产

　　(三)无形资产

　　(四)长期待摊费用

　　(五)投资资产

　　(六)存货

　　(七)资产损失

　　六、企业所得税应纳税额的计算

　　企业所得税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　七、企业所得税税收优惠

　　(一)免税收入

　　1国债利息收入。

　　2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

　　3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实

　　际联系的股息、红利等权益性投资收益。

　　4符合条件的非营利组织的收入。

　　(二)减、免税所得

　　1免征企业所得税的项目所得。

　　2减半征收企业所得税的项目所得。

　　3从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

　　4从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

　　5符合条件的技术转让所得。

　　6非居民企业所得。

　　7从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者(QFI)、人民币合格境外机构投资者(RQFI)取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。

　　(三)小型微利企业和高新技术企业税收优惠

　　1小型微利企业。

　　2高新技术企业。

　　(四)民族自治地方的减免税

　　(五)加计扣除

　　1研究开发费用。

　　2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

　　(六)应纳税所得额抵扣

　　(七)加速折旧

　　(八)减计收入

　　(九)应纳税额抵免

　　(十)西部地区的减免税

　　八、企业所得税征收管理

　　(一)纳税地点

　　1居民企业的纳税地点。

　　2非居民企业的纳税地点。

　　(二)纳税期限

　　(三)纳税申报

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